核定征收,這些新變化須掌握

2021-08-18 09:59

今年上半年依舊有很多分公司按核定征收的方式繳納企業所得稅,最近紛紛被通知取消核定征收,改為查賬征收,部分存在上半年核定征收,下半年查賬征收的情況。
根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)、《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)等文件規定,匯總納稅企業不得核定征收企業所得稅。分公司不應該實行核定征收方式征收企業所得稅。
當核定征收管理趨向嚴格時,企業本應對此早有準備,卻因對核定征收的依賴,導致準備不足措手不及。
由于分支機構不具有法人資格,其經營情況應并入企業總機構,由企業總機構匯總計算應納稅款,分公司理論上不可以享受小微企業所得稅相關優惠政策。但一部分分公司之前依舊享受著小微企業優惠政策,這樣的情形今年也一并被取消。
所得稅核定征收存在很多弊端,很多企業通過核定征收(企業所得稅核定征收、個人獨資或合伙企業核定征收)的方式規避大額股權轉讓、限售股減持或財產轉讓、部分高收入人群收入的企業所得稅或者個人所得稅,或者通過核定征收的方式侵蝕下游公司的稅基等,很多核定征收企業沒有實質性經營,減少稅收的同時未給地方帶來更多的經濟效益。
各地紛紛加強對核定征收的管理,核定征收改查賬征收大勢所趨,《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號)中企業所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題的規定及時也很重要,對核定征收企業原購置的未取得發票資產,在改為查賬征收后的處理做了有利于企業的規定。具體可以查看我們的文章《核定征收改查賬稅務處理,資產范圍?以前年度適用?包括自建?計稅依據?如何銜接》《企業所得稅核定改查賬后,原有資產的計稅基礎,無需考慮應取得而未取得發票的情形》
核定征收改為查賬征收的銜接時點,企業也需充分考慮核定征收期間尚未確認的收入的及時確認入賬問題,核定征收期間的成本不能在查賬征收期間扣除等現實問題。
個人存在從事貨物運輸的,需要關注政策的變化。
一般情況下個人代開貨物運輸發票的時候稅務局會按核定征收的方式扣繳個人所得稅,根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(2021年第12號)的相關規定,對其他從事貨物運輸經營活動的個人申請代開貨物運輸服務增值稅發票時,主管稅務機關不再預征個人所得稅,并在發票備注欄上備注“個人所得稅由納稅人依法自行申報繳納”的字樣。
個人在申請代開發票后,次年1月1日至次年1月15日之間不要忘記辦理自行申報繳納經營所得個人所得稅。如個人不能準確核算成本費用和損失、提供完整準確的納稅資料、正確計算應納稅所得額的,主管稅務機關如何辦理核定征收,也需要關注。
請關注自然人電子稅務局納稅人端(包括個人所得稅APP或WEB端)未來會上線的“其他個人經營所得申報”功能。
出租房屋的個人所得稅有著大幅的下降。
在國家大力支持住房租賃的大背景下,租客與房東更應關注《國家稅務總局云南省稅務局關于個人出租房屋個人所得稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局云南省稅務局公告2021年第1號)對房屋租賃的個人所得稅政策,文件規定:納稅人出租(轉租)房屋不能提供合法、準確的成本費用憑證,不能準確計算房屋租賃成本費用的,按租金收入的5%核定應納稅所得額。
需要注意,5%不是稅率,個人出租住房按10%的稅率征收,個人出租非住房按20%的稅率征收。
舉例說明更為清晰,租金10萬,應繳的稅就是,住房100000元×5%×10%,非住房100000元×5%×20%,簡單說住房稅率是0。5%,非住房稅率是1%,確實是大幅的優惠了。
2020年底土地增值稅的核定征收發生了重大的變化。
《國家稅務總局云南省稅務局關于土地增值稅征管若干事項的公告》( 2020年第7號)取消了之前實行的固定的核定征收率的方式,規定:確需采取核定征收率方式進行土地增值稅清算的項目,必須由主管稅務機關結合當地基準地價和房地產市場價格情況,參照當地當年、同類型、同規模開發項目稅負水平,以及具體項目情況測算并確定核定征收率。核定征收率應經縣(市、區)稅務局集體審議確認后,在實施前上報州(市)稅務局備案。對非個人轉讓舊房及建筑物符合核定征收情形的,可參照執行。個人轉讓舊房及建筑物核定征收仍按現行規定執行。
同時對舊房的認定也有了很大的變化,規定:對房地產開發企業將已列入固定資產或者作為投資性房地產的房屋,自投入使用之日起超過5年以上轉讓的,按舊房轉讓處理。非房地產開發企業、單位和個人自建房屋,自投入使用之日起超過3年以上轉讓的,以及企業、單位和個人購買房屋再轉讓的,屬轉讓舊房。
印花稅的繳納方面很多納稅人都有著錯誤的理解。
很多納稅人自行按核定征收繳納印花稅,沒有依規辦理《印花稅核定征收通知書》等印花稅的核定征收手續。
按規定:納稅人未經主管稅務機關按照規定程序核定征收印花稅的,不得自行以核定征收方式計算繳納印花稅。稅務局查賬或者自查時,會要求沒有核定征收手續的企業按據實計算方式繳納印花稅。
另外有些納稅人只繳納了“購銷合同”印花稅,沒有繳納其他印花稅稅目比如租賃合同、保險合同、運輸合同、建筑安裝工程合同等合同的印花稅。

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