“一人公司”、“個人獨資”,哪個稅收上更優?

2021-08-09 11:57

按照《公司法》的規定,一人有限責任公司,是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。根據《個人獨資企業法》,個人獨資企業,是指依照本法在中國境內設立,由一個自然人投資,財產為投資人個人所有,投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。兩種形式在法律層面有諸多區別,本文華稅律師在從稅收立法、稅收征管對二者予以對比。
在法律上,個人獨資企業和一人有限公司的最為主要的區別是一人有限責任公司具有法人資格,個人獨資企業不具有。一人有限責任公司股東以認繳的出資額為限承擔“有限責任”,個人獨資企業的投資人以其個人資產對公司承擔無限責任。一人有限責任公司投資主體可以是自然人,也可以是法人;而個人獨資企業的投資主體只有一個人,就是自然人。
就稅收立法而言,一人有限責任公司需要繳納企業所得稅,個人獨資企業繳納的則是個人所得稅。具體分析如下:
一、稅收政策適用
一人公司在稅收政策適用上,同其他法人企業一樣,適用《企業所得稅法》及其實施條例,企業層面需要就經營所得繳納25%的企業所得稅,如果為自然人股東,利潤分配時還需要就分紅所得繳納20%的個人所得稅。
個人獨資企業以投資者為納稅義務人,每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產經營所得,比照《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目,適用5%—35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。其中,需要提示的是,生產經營所得,包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。
個人獨資企業的收入所得計算個人所得稅,適用5%-35%的五級超額累進稅率。具體對應稅率如下:
①全年收入所得額不超過15000,稅率5%
②全年收入所得額超過15000-30000的部分,稅率10%
③全年收入所得額超過30000-60000的部分,稅率20%
④全年收入所得額超過60000-100000的部分,稅率30%
⑤全年收入所得額超過100000的部分,稅率35%
具體的相關規定可以參考:《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)、《關于調整個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅[2008]65號)、《關于調整個體工商戶業主個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》(財稅[2011]62號),等等。
二、稅收征管
無論是一人公司還是個人獨資企業,都應按照《稅收征管法》的基本要求,履行納稅申報法定義務。
具體來看,一人公司企業所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止,分月或者分季預繳,企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款;企業應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時,應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。
而對于個人獨資企業而言,應在經營年度第二年的3月31日前,向主管稅務機關報送按規定填列的《個人所得稅生產經營所得納稅申報表》并附年度會計報表。
三、稅務籌劃建議
(一)從遞延納稅的角度,一人公司優于個人獨資企業。前文也已提及,對于個人獨資企業而言,作為應納稅所得額計算基礎的的生產經營所得,包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。因此,個人獨資企業不具有對留存收益遞延納稅的功能。而一人公司,個人所得稅在公司分紅時才會產生納稅義務,具有遞延納稅的功能,可以抵扣后續年度的經營虧損。
(二)所得稅方面,可以積極爭取核定征收和小微企業稅收優惠。一般而言,對于高利潤的行業采取核定征收可以降低實際稅負,稅法的角度看,適用核定征收需要符合法定條件,但是在實踐中,稅務機關基于征管效率考量,通常以“成本無法準確核算”等理由采取核定征收,具有較大的自由裁量權,這給企業也帶來一定的涉稅法律風險。
(三)流轉稅方面,積極適用小規模納稅人和稅收優惠。營改增以后,對于包括個人獨資企業等在內的企業而言,主要面對的是所得稅和增值稅,增值稅根據納稅人的規模區分為一般納稅人和小規模納稅人。對于小規模納稅人按照3%征收增值稅,對于難以取得進項抵扣發票的企業而言,可以利用企業分拆等方式,積極爭取適用小規模納稅人,合理降低稅負。

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