“靈活用工”有虛開風險嗎

2021-08-04 09:16

靈活用工起源自美國,成熟于發達國家,中國市場仍處在快速成長期。在產業結構調整和疫情的催生下,靈活用工成為當前市場關注的熱點之一。據艾瑞咨詢等第三方研究機構預測,2020年靈活用工市場規模預估達到6480億,2021年則將達到8700億。在巨大的市場前景下,我國出現了數百家靈活用工平臺,為有用工需求的企業提供靈活用工及財稅優化解決方案。但是在運營過程中,部分平臺未能把握合法節稅的尺度與邊界,為了一時利益而從事違法行為,進而引發涉稅刑事風險。2020年11月,共享經濟模式服務平臺布角科技涉嫌虛開13億增值稅增值稅專票案爆發,成為全國首例運用網絡平臺虛開稅票的典型案件。布角科技涉嫌犯罪行為一定程度上反映了靈活用工平臺的通行做法,它雖是第一個靈活用工平臺涉稅刑事案件,但卻不是最后一個。8000億的藍海市場誘惑力極大,但其中的稅務風險不容忽視。
01、平臺業務模式
靈活用工平臺涉及用工企業、平臺與職業者三方,總結市面上熱門平臺,其常見的業務模式包括:
1、中介式平臺
該模式下“財稅優化解決方案”系主要指由平臺協助自由職業者向稅務機關申請代開發票或者出具完稅證明,也包括平臺因提供了中介服務向企業收取了服務費而開具增值稅發票。
2、三方合作式平臺
該模式下“財稅優化解決方案”系主要指平臺就收取企業的全部價款開具增值稅專用發票,平臺全額納稅但一般尋求當地的財稅返還政策支持。
3、委托代征、代開平臺
該模式下“財稅優化解決方案”系主要指平臺接受稅務機關的委托直接代稅務機關征收自由職業者個稅、增值稅及附加并為自由職業者開具完稅證明、增值稅普通發票。稅款由平臺代收后上繳稅務機關。
上述“財稅優化解決方案”表面上能夠為用工企業合法解決發票需求,但是用工企業、用工平臺稅負成本較高,實際上收益微薄。而且稅務機關委托代征、代開的門檻極高,能夠取得權限的大多為國有企業,民營性質的平臺很難得到授權,同時稅務機關為個人代開發票的政策趨緊,像靈活用工平臺這樣大規模地為自由職業者代為辦理發票、完稅證明更難以獲準。因此,當下少部分用工平臺以“委托代開”為噱頭吸引客戶,而隨后卻以虛開發票牟利,對整個行業產生負面影響。
02、涉嫌的虛開刑事風險
盡管惡意虛開牟利的平臺實屬個別,但靈活用工平臺虛開違法現象卻一定范圍內存在,平臺應盡早排查,并建立風險隔離機制。從目前靈活用工平臺的反饋來看,以下四種現象極易引發虛開風險:
(一)用工企業舞弊騙取平臺開具發票
在一些靈活用工平臺存在這樣一種奇怪現象:某一用工單位發布的用工崗位不少,但大多顯示“招募已滿”,而少量可以提交申請的用工項目,申請者卻不能得到用工單位的回應。這種現象背后實則是用工企業單方面舞弊,實際應聘人員皆為用工企業組織的人員,用工項目實際未完成。
(二)平臺員工舞弊欺騙平臺開具發票
靈活用工平臺往往在北上廣等一線城市或者具有財政返還政策的稅收洼地設立總部,在各地設立分支機構或辦事處,由各地機構對接當地業務而由總部統一開具發票。這種模式下總部對地方的審核不到位,容易導致地方員工為獲取私利、績效而與地方企業串通,發布虛假用工信息欺騙總部開具發票。
(三)表面上的“資金回流”招致虛開風險
在某些特定用工事項中,社會人員完成指定工作后即要求用工單位即時結算報酬。而用工單位則采取使用個人銀行卡轉載的方式付款。這就產生了用工單位向個人、向平臺重復付款的現象。為了賬務合規,平臺只能收取貨款后再向下支付給用工單位指定的個人銀行卡。雖然此種打款行為的法律性質為債務清償,但這種表面上的“資金回流”極易引發稅務機關認定無真實用工,進而認定平臺虛開。
(四)平臺與企業串通、無真實用工引發虛開風險
還有一種行為面臨的虛開風險較為嚴重,即用工企業與自由職業者之間的勞務事項已經完成,用工企業已向自由職業者個人支付了報酬,但由于缺乏增值稅發票而再尋求平臺提供的“無票交易合規業務”。少數平臺為了賺取服務費而同意幫助用工單位偽造用工痕跡,包括發布虛假用工信息、提供虛假賬戶應聘用工、接受用工單位支付款項再通過私戶回流從而形成資金閉環。從增值稅暫行條例規定而言,無論是銷售貨物還是提供勞務,自由職業者取得收入之時納稅義務便產生,同時應當開具發票,此時購銷雙方便無法重塑交易模式,引入靈活用工平臺以自己的名義開具發票。由于這些平臺往往設立于稅收洼地,能夠取得地方政府財政返還,平臺逐利本性下的套利行為難以杜絕。
在市場經濟中,一切商業活動幾乎都體現為合同行為,可是,很多專業律師以及企業經營者并沒有意識到合同與稅負的內在聯系。特別是,在開展稅務籌劃前,一定要明白,納稅義務的發生不是由財務決定的,而是由相關交易決定的,納稅籌劃應從合同開始,應充分對合同涉稅條款和因素予以考量,在控制好涉稅法律風險的前提下,通過統籌安排,實現稅負的最小化。

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