核定改查賬的資產稅務處理

2021-08-03 10:32

某企業2019年、2020年企業所得稅均被稅務機關核定征收,2021年由核定征收改為查賬征收。
問題一:2019年12月份購入A設備,實際支付款項100萬元,直至2021年未能取得發票。2021年改為查賬征收后,A設備能否稅前扣除折舊,如何確定計稅基礎?
問題二:2018年12月購入B生產設備(最低折舊年限為10年,不考慮凈殘值),取得普通發票,價稅合計金額100萬元,2019年、2020年因企業所得稅核定征收,因此企業一直未計提折舊,2021年改為查賬征收后,稅前扣除折舊時,如何確定折舊年限?10年還是8年?
總局公告2021年第17號針對上述問題明確如下:
一、企業能夠提供資產購置發票的,以發票載明金額為計稅基礎;不能提供資產購置發票的,可以憑購置資產的合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額,作為計稅基礎。
二、企業核定征稅期間投入使用的資產,改為查賬征稅后,按照稅法規定的折舊、攤銷年限,扣除該資產投入使用年限后,就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。
依照17號公告規定,企業購入A設備,雖不能取得發票,但可按實際支付金額作為該設備的計稅基礎,計提并在稅前扣除折舊。
稅喵提醒:
17號公告關于不能取得發票情況下,如何確定資產計稅基礎的規定,實務中應注意以下風險:
1、若購入設備當期未能取得發票,改為查實征收后應積極爭取對方補開發票,以規避稅企之間就計稅基礎金額的確定產生歧義。
2、應注意留存企業真實購入設備及所購設備已投入使用等相關資料,以規避稅企業之間就采購設備真實性產生歧義。
3、如果合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等方記載金額各不相同,17號公告并未明確如何確定所購資產計稅基礎,此種情況下應關注未來新文件及當地主管稅務機關的具體規定。
依照17號公告規定,企業購入B設備,2021年改為查賬征稅后,可按剩余折舊年限8年稅前扣除折舊。同時應注意,企業2021年及以后年度扣除折舊的基數為80萬元,而不能以100萬元為稅前扣除折舊的基數。
綜上,企業所得稅由核定改查賬征收,不僅涉及稅前扣除折舊計稅基礎的確定,而且涉及折舊年限的確定??偩?7號公告的處理規定一方面體現出了有利于納稅人的原則,另一方面體現出了資產無論在核定征收期間還是查賬征收期間,均應計提折舊的思路。

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