明明是企業,為何被核定征收個人所得稅?原因是這樣的......

2021-07-29 09:15

納稅人繳納個人所得稅,這是基本規則
營改增全面推行以來,即便是最近,也常有人問及:建筑安裝企業異地從事建筑安裝工程作業(建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業),為何被核定征收個人所得稅?
首先來講,就所得稅而言,企業納稅人繳納企業所得稅,個人納稅人繳納個人所得稅,這是基本規則。
建筑安裝業的個人所得稅,由扣繳義務人代扣代繳和納稅人自行申報繳納。承攬建筑安裝工業工程作業的單位和個人是個人所得稅的代扣代繳義務人,應在向個人支付收入時依法代扣代繳其應納的個人所得稅。
相關政策——
國家稅務總局公告2015年第52號 國家稅務總局關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告
國稅函[2010]156號 國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知
從事建筑安裝業的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人。具體又分三類情形:
1、其從事建筑安裝業取得的所得,應依法繳納個人所得稅。承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得,應區別不同情況計征個人所得稅:經營成果歸承包人個人所有的所得,或按照承包合同(協議)規定、將一部分經營成果留歸承包人個人的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅;以其他分配方式取得的所得,按工資、薪金所得項目征稅。
2、從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人,以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的,其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。
3、從事建筑安裝工程作業的其他人員取得的所得,分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。
由于建筑安裝業的行業特點,建筑安裝業跨省、市(實務中還可能細化至區、縣)異地從事建筑安裝服務(以下簡稱“異地施工”)涉及的個人所得稅問題,是實務中最為糾結的問題之一,其工程作業人員的個人所得稅征收,應遵循幾個原則:
1、異地施工的工程項目,由建筑安裝企業派駐施工地的管理人員、技術人員和其他工作人員(以下統稱“工程作業人員”)在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由該建筑安裝企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。
2、建筑安裝企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員,在異地施工的工作期間,聘用的勞務人員的工資、薪金所得個人所得稅,由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。
3、異地施工單位應當就其所支付的工程作業人員的工資、薪金所得,向工程作業所在地的地稅機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的,工程作業所在地的地稅機關不得核定征收個人所得稅。
據此,建筑安裝企業對于派駐施工地的工程作業人員的工資薪金個所得稅,如果實行了全員全額扣繳明細申報,則不得對該部分工資、薪金應繳的個人所得稅實行核定征收。也就是應按照據實計算的個人所得稅,進行全員全額扣繳明細申報,并解繳代扣的個人所得稅。
但是,如果建筑安裝企業對于其派駐施工地的工程作業人員應繳的工資薪金個所得稅,沒有進行全員全額扣繳明細申報,施工地的地稅機關很有可能將對該部分個人所得稅實行核定征收。當然,在施工地繳納該項個人所得稅后,該建筑安裝企業所在地的地稅機關不得對上述異地工程作業人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。
從事異地施工項目的建筑安裝企業,應及時填報《跨區域涉稅事項報告表》,按規定向經營地的國稅機關進行報驗(納稅人在省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨區、縣、縣級市從事施工項目的,是否實施跨區域涉稅事項報驗管理由各省、自治區、直轄市和計劃單列市的稅務機關自行確定),同時應就其所支付的工程作業人員的工資、薪金所得,向工程作業所在地的地稅機關辦理全員全額扣繳明細申報,從而減少涉稅風險。
此外,按照對建筑安裝業個人所得稅的征收管理規定,從事建筑安裝業的單位和個人應設置會計帳簿,健全財務制度,準確、完整地進行會計核算。對未設立會計帳簿,或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人,主管稅務機關可根據其工程規模、工程承包合同(協議)價款和工程完工進度等情況,核定其應納稅所得額或應納稅額,據以征稅。具體核定辦法由縣以上(含縣級)稅務機關制定。
在實務中,對于此類采取核定征收個人所得稅的,一般都是按施工項目的建筑服務銷售額(也就是工程款),依照征收率(1。2%,1。5%不等)計算征收(附征)個人所得稅。
需要注意的是,對于建筑安裝工程項目,經營成果歸承包人個人所有的所得;或按照承包合同(協議)規定、將一部分經營成果留歸承包人個人的所得,屬于稅法規定的“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”,其個人所得稅的納稅人應為承包、承租的經營者,而非建筑安裝企業。
鑒于建筑安裝企業的經營模式復雜多樣,其涉及的所得稅問題,建筑安裝企業應多與施工地的主管稅務機關聯系,準確、詳細地了解當地的征管規定,從而盡量減少和防范涉稅風險。

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