美團千萬騎手“外包”,靈活用工熱潮下平臺企業的稅務合規關鍵點在哪兒?

2021-07-19 10:57

勞務派遣模式下,繳納個稅一般存在三種情況:一是,用工企業直接向自由勞動者支付的工資薪金,由用工企業根據工資薪金代扣代繳個人所得稅。二是,用工企業把服務費和勞務費都支付給靈活用工平臺,靈活用工平臺根據勞動合同的約定直接支付給自由職業者的工資薪金,并為其代扣代繳個人所得稅。三是,用工企業支付給靈活用工平臺,靈活用工平臺向自由勞動者支付基本工資,除此之外,用工企業還向自由職業者支付加班費、獎金、福利等,這種情形實際上屬于個人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形?,F行稅法規定未對此情形適用誰來代扣代繳有明確的規定,尚待商榷。
(三)第三方人力資源公司模式
在第三方人力資源公司模式下,人力資源公司為靈活用工平臺推薦用工企業或自由職業者,人力資源公司與靈活用工平臺簽訂居間協議,靈活用工平臺支付人力資源公司相應的居間費用。人力資源公司向其開具6%服務費增值稅專票;用工企業與靈活用工平臺直接簽署勞務外包協議,用工企業支付服務費給靈活用工平臺,靈活用工平臺為其開具6%服務費增值稅專票。最后由靈活用工平臺與自由職業者進行結算。
第三方人力資源公司模式下涉及環節更多,涉事主體更多,更容易發生稅務風險。其涉稅處理與業務外包模式相似,根據靈活用工平臺與自由職業者簽訂勞動合同、勞務協議或承攬協議作出不同的涉稅處理即可,此處不贅述。
筆者認為,無論采取上述何種合作模式,靈活用工平臺都注意規范業務開展流程、規范資金收付管理,厘清用工單位、平臺、提供勞務的個人之間的法律關系、資金關系,否則極易引發虛開的刑事責任風險。
三、靈活用工模式涉稅法律風險解析
當前靈活用工平臺的稅務問題日益突出。根據上述模式涉稅處理的分析,用工企業采取靈活用工形式都容易面臨以下四個稅務問題:
1、虛開發票涉嫌違法
在無真實業務外包或勞務派遣業務的情形下,一些靈活用工平臺通過虛增業務量、虛構交易方式或以委托代征為名,行倒賣票為實對外虛開增值稅專票,以獲取非法利益;一些靈活用工平臺為賺取服務費,與用工企業惡意串通虛開專票。一些靈活用工平臺發布虛假用工消息和利用地方稅收優惠虛開專票。這些行為均易面臨虛開的刑事責任風險。
部分用工企業會將部分業務外包給靈活用工平臺,再由自己公司的員工以自由職業者的身份通過平臺提供這部分服務,從而可以通過平臺企業以服務費或勞務費的形式向員工發放部分工資,員工少繳個稅,用工企業降低用工成本并獲得可稅前扣除的發票,靈活用工平臺亦賺取了服務費,表面上實現多方共贏。但是在這種模式下,用工企業和靈活用工平臺之間的業務易被認為不存在商業實質關系,涉嫌虛開增值稅專票,同時也存在偷逃稅的刑事責任風險和較大的稅務合規風險。
2、用不合規“替票”涉嫌違法
靈活用工企業為進行稅前列支的扣除取得不合規的發票,進而少交個稅或企業所得稅,容易引發稅務風險。部分靈活用工企業要求自由職業者以“替票”的形式把服務費或勞務費“報銷”出來,從而無需繳納個人所得稅。此種情形下靈活用工企業將會面臨較高的稅務風險,容易造成平臺企業期間費用異常,且涉及到虛開發票行為。
實踐中,還可能存在靈活用工平臺向用工企業開具增值稅專票的品種科目與實際交易內容不符或用工企業接受平臺企業數量、金額不實的增值稅專用發票的行為。這兩種方式均會導致雙方面臨虛開行為的刑事責任風險。
3、公對私轉賬涉嫌違法
用工企業通過對公賬戶將資金支付給靈活用工平臺后,靈活用工平臺扣除“服務費”將剩余款項通過個人賬戶轉至用工企業個人賬戶,用工企業將費用支付給自由職業者,易被認定為形式上的“資金回流”,將可能被稅務機關認定為無真實的業務,靈活用工平臺將可能涉嫌逃稅虛開的刑事責任風險。
4、不合規代扣代繳個稅涉嫌違法
平臺企業不實行代繳代扣個稅義務的行為將面臨嚴重的稅務行政處罰。如果靈活用工平臺應扣未扣個稅的,須補繳稅款,并處以罰款;如果靈活用工平臺已扣而未繳個稅的,須補繳稅款,并處以罰款和滯納金。
靈活用工模式下,如果存在真實的業務外包或勞務派遣服務的情形下,企業因為合理的商業目的采取靈活用工形式來取得增值稅專用發票,屬于合理的避稅方式。但仍需注意的是對用工企業所外包業務的真實性及合法性進行核實檢查,否則可能涉及面臨實際用工企業利用靈活用工平臺虛開增值稅發票或拆分人員工資以偷逃稅款的行政責任和刑事責任的風險。
四、靈活用工平臺應對涉稅風險的五個關鍵點
隨著靈活用工熱潮的升溫,靈活用工平臺的稅務問題日益增加,其面臨的稅務風險不可控。同時,靈活用工稅收管制的相關規定尚待完善。那么靈活用工平臺在現行政策下如何應對自身的涉稅風險來實現稅務合規呢?接下來將對其進行闡述。
1、靈活用工平臺須在獲得稅務機關委托代征、代開授權的情況下開展業務,對自身的稅務風險可控,進而規避自己的涉稅風險。
2、靈活用工平臺要保障自身業務的真實性,并對用工企業所外包業務的真實性和合法性進行核實,按照實際服務內容開具增值稅專票,避免無真實業務交易的虛開。
3、靈活用工平臺對個稅的代扣代繳要符合國家政策的相關稅收規定,用工成本要按照登記一申報一納稅一開票的流程把控平臺成本,以降低涉稅風險。
4、靈活用工平臺開展行業涉稅培訓,提高納稅遵從度;確保自身“懂政策、會開票、能申報”,進一步適用新稅制的相關政策來規范企業自身的財務核算、發票管理,降低自身的涉稅違法風險。
5、靈活用工平臺應當深入了解國家出臺的靈活用工等新業態經濟的最新稅收政策和國家稅收征管部門的最新監管動態,據此規范和完善自身的財務管理和稅收管理制度。其中最關鍵的合規點在于保障業務真實性,對業務真實發生的過程、結果全程留痕。
五、靈活用工的稅收征管何去何從
在新冠疫情的沖擊與就業壓力持續存在的背景下,企業用工成本不斷增加,靈活用工受到各企業的熱捧,利于降低企業用工成本。同時由于靈活用工有利于提高社會的就業率和穩定民生,國家和地方政府亦重視靈活用工在“保居民就業、保市場主體”方面發揮的積極作用。由于靈活用工模式的飛速發展,而法律政策具有滯后性,因此對靈活用工的稅收規制問題亟需解決。2020年至今,國家及政府出臺了較多的靈活用工利好政策,但是關于如何解決靈活用工稅收問題的相關規定較少。僅2021年4月國家稅務總局湖南省稅務局發布的《關于進一步優化靈活用工互聯網平臺經濟稅收服務和管理的若干意見》規定了稅務機關對靈活用工平臺的涉稅問題進行監管的職責,例如從平臺企業涉及的業務流、發票流、合同流、資金流等進行審查,重點關注平臺企業發票開具異常情況,當發現平臺企業集中、頻繁向少數企業或客戶開具金額較大的發票、虛開發票等涉稅風險時,要求平臺企業進行詳細說明和解釋,必要時可采取約談企業主要負責人員、進戶核實情況等方法。
綜上所述,對于靈活用工平臺此類新興經濟業態的稅收監管應當堅持“包容審慎”的原則,以引導平臺企業完稅稅務合規、提高稅收遵從度為主要目的,以行政處理、處罰為次要手段,重教育而非重處罰,特別是不應將刑事打擊面擴大。同時,國家稅務總局層面亦應當出臺相關政策文件,規范行業秩序,樹立稅收征管標準,以幫助新興經濟業態健康發展。

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