美團給百萬騎手注冊個體工商戶!靈活用工熱潮下的稅務風險你知道嗎?

2021-10-08 14:27

2021年5月10日,北京市人社局副處長在體驗了送外賣不易之后,攜巡視組與美團公司代表進行了對話,美團公司代表表示,在冊1000萬美團騎手均為“外包”,引起社會熱議。2021年5月12日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議,指出目前全國靈活就業人員達2億人,并確定了進一步支持靈活就業的措施。在此背景下,靈活用工成為外賣、快遞等行業樂于選擇的用工模式。本文分析了個體工商戶的財稅要點、靈活用工模式涉稅法律風險。
個體戶的含義:
按照《中華人民共和國民法典》第五十四條規定,自然人從事工商業經營,經依法登記,為個體工商戶,也就是我們常說的個體戶。
生活中,我們常常會見到街邊的小餐館、服裝店、美發店、以及包子鋪等等,這些店鋪通常就屬于個體戶。還有淘寶、天貓平臺上的個人賣家,也屬于個體戶類型。
由于個體戶通常由個人或家庭為單位經營,所以通常規模比較小,管理也簡單。
但與注冊公司相同的是,個體戶注冊時也需要先明確名稱、注冊地址、經營范圍、經營者、注冊資金等信息。并在注冊后,受到稅法的管轄,依法進行記賬、報稅、年報申報等工作。
個體工商戶的15個財稅特征:
01個體工商戶的投資人要承擔無限責任
按照《民法典》第五十六條的規定: 個體工商戶的債務,個人經營的,以個人財產承擔;家庭經營的,以家庭財產承擔;無法區分的,以家庭財產承擔。
與有限責任公司股東不同,個體工商戶的投資人對于經營期間形成的債務要承擔無限連帶責任。
02個體工商戶的經營范圍沒有特殊限制
《個體工商戶條例》第四條規定:國家對個體工商戶實行市場平等準入、公平待遇的原則。 申請辦理個體工商戶登記,申請登記的經營范圍不屬于法律、行政法規禁止進入的行業的,登記機關應當依法予以登記。
個體工商戶作為市場經濟主體,與有限公司等企業主體的市場地位是平等的,其準入門檻在法律層面是一致的。
03個體工商戶可以不開設銀行賬戶
個體工商戶可以不開設銀行賬戶,而由投資人個人的銀行賬戶進行收付款項;而有限公司必須設立獨立的銀行賬戶,且要保持資金獨立性,不可與投資人財產混同。
04無法轉讓、不能對外投資
個體工商戶無法轉讓,只能注銷;也不能對外投資,成為公司的股東;也不能設立分支機構。
05符合條件的個體工商戶需要建賬
按照《個體工商戶建賬管理暫行辦法》的規定,符合下列情形之一的個體工商戶,應當設置復式賬:
(一)注冊資金在20萬元以上的;
(二)銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售(營業)額在40000元以上;從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上;從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的;
(三)省稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。
符合下列情形之一的個體工商戶,應當設置簡易賬,并積極創造條件設置復式賬:
(一)注冊資金在10萬元以上20萬元以下的;
(二)銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售(營業)額在15000元至40000元;從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元;從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的;
(三)省稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。
06個體工商戶的增值稅政策
個體工商戶可以申請成為一般納稅人,也可以作為小規模納稅人。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)規定:“第三條 年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅?!?br /> 如果作為小規模納稅人,可以享受以下稅收優惠:
※ 自2020年3月1日至2021年12月31日,全國各省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。
政策依據:《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》 ( 財政部 稅務總局公告2020年第13號 )
※ 自2021年4月1日至2022年12月31日,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。
小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。
政策依據:《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)
07個體工商戶無需繳納企業所得稅和殘保金
個體工商戶不屬于企業所得稅納稅人,不需要繳納企業所得稅,也無需繳納殘疾人就業保證金?!敦斦?國家稅務總局 中國殘疾人聯合會關于印發〈殘疾人就業保障金征收使用管理辦法〉的通知》(財稅〔2015〕72號)第二條規定,保障金是為保障殘疾人權益,由未按規定安排殘疾人就業的機關、團體、企業、事業單位和民辦非企業單位繳納的資金。
08個體工商戶的業主與其投資的個體工商戶
之間的房產、土地的權屬轉移免契稅
《財政部 國家稅務總局關于企業以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知》(財稅〔2012〕82號)第六條第一款規定:個體工商戶的經營者將其個人名下的房屋、土地權屬轉移至個體工商戶名下,或個體工商戶將其名下的房屋、土地權屬轉回原經營者個人名下,免征契稅。
09體工商戶業主取得的收入是“經營所得”
不是“工資薪金所得”
按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)的規定:“個體工商戶業主的工資薪金支出不得稅前扣除?!眰€體工商戶的業主從個體工商戶取得的收入為經營所得,如果取得名義上的工資薪金收入等綜合所得,是不能稅前扣除的,要并入最終的經營所得一并征收個人所得稅。
10哪些支出不能在個體工商戶
經營所得個人所得稅前扣除?
下列支出不得扣除:(一)個人所得稅稅款;(二)稅收滯納金;(三)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(四)不符合扣除規定的捐贈支出;(五)贊助支出;(六)用于個人和家庭的支出;(七)與取得生產經營收入無關的其他支出;(八)國家稅務總局規定不準扣除的支出。
政策依據:《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)
11個體工商戶無法區分生產經營的
個人家庭費用,如何在稅前扣除?
個體工商戶生產經營活動中,應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產經營有關費用,準予扣除。
政策依據:《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)
12個體工商戶的個人所得稅有什么優惠?
自2021年1月1日至2022年12月31日,對小型微利企業和個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現行優惠政策基礎上,再減半征收所得稅。小型微利企業和個體工商戶不區分征收方式,均可享受減半政策。
政策依據:《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)
13個體工商戶個人所得稅的
減免稅額怎么計算?
減免稅額=(個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經營所得應納稅所得額)×(1-50%)
舉例:
納稅人李某經營個體工商戶C,年應納稅所得額為80000元(適用稅率10%,速算扣除數1500),同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元,減免稅額=[(80000×10%-1500)-2000]×(1-50%)=2250元。
14個體工商戶經營所得已繳稅款的,
還能享受優惠政策嗎?
2021年1月1日至2021年4月1日,個體工商戶已經繳納經營所得個人所得稅的,可自動抵減以后月份的稅款,當年抵減不完的可在年度匯算時辦理退稅;也可直接申請退還應減免的稅款。
政策依據:《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)
15個體工商戶申請代開貨運發票時,
還預征個人所得稅嗎?
自2021年4月1日起,個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業和個人申請代開貨物運輸業增值稅發票時,稅務機關不再預征個人所得稅,而是由納稅人依法自行申報繳納。
政策依據:《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)
當前靈活用工平臺的稅務問題日益突出。根據上述模式涉稅處理的分析,用工企業采取靈活用工形式都容易面臨以下四個稅務問題:
1、虛開發票涉嫌違法
在無真實業務外包或勞務派遣業務的情形下,一些靈活用工平臺通過虛增業務量、虛構交易方式或以委托代征為名,行倒賣票為實對外虛開增值稅專票,以獲取非法利益;一些靈活用工平臺為賺取服務費,與用工企業惡意串通虛開專票。一些靈活用工平臺發布虛假用工消息和利用地方稅收優惠虛開專票。這些行為均易面臨虛開的刑事責任風險。
部分用工企業會將部分業務外包給靈活用工平臺,再由自己公司的員工以自由職業者的身份通過平臺提供這部分服務,從而可以通過平臺企業以服務費或勞務費的形式向員工發放部分工資,員工少繳個稅,用工企業降低用工成本并獲得可稅前扣除的發票,靈活用工平臺亦賺取了服務費,表面上實現多方共贏。但是在這種模式下,用工企業和靈活用工平臺之間的業務易被認為不存在商業實質關系,涉嫌虛開增值稅專票,同時也存在偷逃稅的刑事責任風險和較大的稅務合規風險。
2、用不合規“替票”涉嫌違法
靈活用工企業為進行稅前列支的扣除取得不合規的發票,進而少交個稅或企業所得稅,容易引發稅務風險。部分靈活用工企業要求自由職業者以“替票”的形式把服務費或勞務費“報銷”出來,從而無需繳納個人所得稅。此種情形下靈活用工企業將會面臨較高的稅務風險,容易造成平臺企業期間費用異常,且涉及到虛開發票行為。
實踐中,還可能存在靈活用工平臺向用工企業開具增值稅專票的品種科目與實際交易內容不符或用工企業接受平臺企業數量、金額不實的增值稅專用發票的行為。這兩種方式均會導致雙方面臨虛開行為的刑事責任風險。
3、公對私轉賬涉嫌違法
用工企業通過對公賬戶將資金支付給靈活用工平臺后,靈活用工平臺扣除“服務費”將剩余款項通過個人賬戶轉至用工企業個人賬戶,用工企業將費用支付給自由職業者,易被認定為形式上的“資金回流”,將可能被稅務機關認定為無真實的業務,靈活用工平臺將可能涉嫌逃稅虛開的刑事責任風險。
4、不合規代扣代繳個稅涉嫌違法
平臺企業不實行代繳代扣個稅義務的行為將面臨嚴重的稅務行政處罰。如果靈活用工平臺應扣未扣個稅的,須補繳稅款,并處以罰款;如果靈活用工平臺已扣而未繳個稅的,須補繳稅款,并處以罰款和滯納金。
靈活用工模式下,如果存在真實的業務外包或勞務派遣服務的情形下,企業因為合理的商業目的采取靈活用工形式來取得增值稅專用發票,屬于合理的避稅方式。但仍需注意的是對用工企業所外包業務的真實性及合法性進行核實檢查,否則可能涉及面臨實際用工企業利用靈活用工平臺虛開增值稅發票或拆分人員工資以偷逃稅款的行政責任和刑事責任的風險。
四、靈活用工平臺應對涉稅風險的五個關鍵點
隨著靈活用工熱潮的升溫,靈活用工平臺的稅務問題日益增加,其面臨的稅務風險不可控。同時,靈活用工稅收管制的相關規定尚待完善。那么靈活用工平臺在現行政策下如何應對自身的涉稅風險來實現稅務合規呢?接下來將對其進行闡述。
1、靈活用工平臺須在獲得稅務機關委托代征、代開授權的情況下開展業務,對自身的稅務風險可控,進而規避自己的涉稅風險。
2、靈活用工平臺要保障自身業務的真實性,并對用工企業所外包業務的真實性和合法性進行核實,按照實際服務內容開具增值稅專票,避免無真實業務交易的虛開。
3、靈活用工平臺對個稅的代扣代繳要符合國家政策的相關稅收規定,用工成本要按照登記一申報一納稅一開票的流程把控平臺成本,以降低涉稅風險。
4、靈活用工平臺開展行業涉稅培訓,提高納稅遵從度;確保自身“懂政策、會開票、能申報”,進一步適用新稅制的相關政策來規范企業自身的財務核算、發票管理,降低自身的涉稅違法風險。
5、靈活用工平臺應當深入了解國家出臺的靈活用工等新業態經濟的最新稅收政策和國家稅收征管部門的最新監管動態,據此規范和完善自身的財務管理和稅收管理制度。其中最關鍵的合規點在于保障業務真實性,對業務真實發生的過程、結果全程留痕。
五、靈活用工的稅收征管何去何從
在新冠疫情的沖擊與就業壓力持續存在的背景下,企業用工成本不斷增加,靈活用工受到各企業的熱捧,利于降低企業用工成本。同時由于靈活用工有利于提高社會的就業率和穩定民生,國家和地方政府亦重視靈活用工在“保居民就業、保市場主體”方面發揮的積極作用。由于靈活用工模式的飛速發展,而法律政策具有滯后性,因此對靈活用工的稅收規制問題亟需解決。2020年至今,國家及政府出臺了較多的靈活用工利好政策,但是關于如何解決靈活用工稅收問題的相關規定較少。僅2021年4月國家稅務總局湖南省稅務局發布的 《關于進一步優化靈活用工互聯網平臺經濟稅收服務和管理的若干意見》規定了稅務機關對靈活用工平臺的涉稅問題進行監管的職責,例如從平臺企業涉及的業務流、發票流、合同流、資金流等進行審查,重點關注平臺企業發票開具異常情況,當發現平臺企業集中、頻繁向少數企業或客戶開具金額較大的發票、虛開發票等涉稅風險時,要求平臺企業進行詳細說明和解釋,必要時可采取約談企業主要負責人員、進戶核實情況等方法。
對于靈活用工平臺此類新興經濟業態的稅收監管應當堅持“包容審慎”的原則,以引導平臺企業完稅稅務合規、提高稅收遵從度為主要目的,以行政處理、處罰為次要手段,重教育而非重處罰,特別是不應將刑事打擊面擴大。同時,國家稅務總局層面亦應當出臺相關政策文件,規范行業秩序,樹立稅收征管標準,以幫助新興經濟業態健康發展。
關于個體工商戶的15個財稅要點

預約咨詢稅務顧問

免費咨詢
  • 網紅直播

    網紅直播

    直播收入結算
  • 快遞外賣

    快遞外賣

    配送員薪資結算
  • 知識教育

    知識教育

    兼職老師結算
  • 社交電商

    社交電商

    推廣人員結算
  • 銷售類

    銷售類

    銷售人員結算
  • 會展傳媒

    會展傳媒

    臨時人員結算
  • IT 技術

    IT 技術

    開發人員結算
  • 線上家政

    線上家政

    保潔保姆結算
關閉

提交成功

稅務客服會在1-2小時內聯系您,
請您保持電話暢通!

電話咨詢

400-166-3656

電話
立即咨詢稅務解決方案

400-166-3656

免費咨詢
關閉
七七彩票