看清這六點,通過全流程稅收管控降低稅負

2021-09-29 10:13

營改增平穩有序地推進,為我國企業帶來了多重利好,主要體現是增值稅稅負的降低。除政策因素外,減負程度還與企業稅務管理的規范水平直接相關,如果企業管理規范、核算正規、票據合法,增值稅稅負自然下降。這里的管理,指企業整個生產經營過程中的稅收管理。也就是說,企業只有通過生產經營全流程的稅收管理控制才能做到降低稅負。本文圍繞企業的生產經營全流程,分析如何進行各環節的涉稅管理。
增強稅收風險意識
伴隨稅收征管系統的技術化、現代化、數據化,稅務機關對企業的監控力度逐漸加強,企業各種涉稅違法違規行為都將會寸步難行。企業涉稅風險已經日益成為經營風險中的一個重要部分,稅務問題處理不當,不僅會直接影響到企業的經營業績,而且還有可能受到法律的追究。所以企業要長遠發展、降低稅負,首先要做的就是增強稅收風險防范意識,規范企業生產經營。
強化企業流程管控
真正的稅收是來自于企業的生產經營,沒有生產經營就沒有稅收。所以降低稅收負擔,就必須強化企業生產經營的全流程稅收管控。
1、業務內容提前策劃。
生產經營過程產生稅,不同的生產經營過程產生不同的稅收負擔。但是,即使是相同的經營過程,對稅收因素考慮充分與否也直接決定了企業繳稅的多少。比如,小汽車屬于高能耗產品,國家通過征收消費稅的形式對小汽車生產行業進行限制。汽車排量在2。0升以上至2。5升的(含2。5升)的乘用車,消費稅稅率為9%;排量在2。5升以上至3。0升的(含3。0升)的乘用車,消費稅稅率為12%。如果廠家將某一類型車輛的排量設計為2。5升,則按9%的稅率繳納消費稅;如果將同一類型車輛的排量設計為2。51升,則需按12%的稅率繳納消費稅。如果廠家在設計車型時,就充分考慮汽車排量與消費稅稅率的關系,即可以做到依法納稅,又可以節約稅收成本。所以,企業如果能夠在業務發生的最初環節就考慮稅收問題,將會對企業節約稅收成本起到積極促進作用。
2、合作伙伴謹慎選擇。
(1)一般納稅人和小規模納稅人的選擇。選擇合作伙伴時,需要提前做好測算。同等價格情況下,應盡量選擇一般納稅人。但是如果小規模納稅人價格上有更多優惠,足以彌補由于進項稅額不能抵扣所帶來的損失,那么同等條件下也可考慮選擇小規模納稅人作為合作伙伴。
(2)合作伙伴信用評價的重要性。企業如果取得虛開的增值稅專用發票,輕則不能抵扣進項稅額,重則會有刑事責任。所以,在對供應商的盡職調查中,除常規調查項目外,還應對供應商開具增值稅專用發票的資質,及時、準確開具增值稅專用發票的能力,以及增值稅專用發票相關的違法違規記錄等進行調查。
簽訂合同注意事項
合同的內容決定生產經營過程,是各項經濟業務的源頭,合同條款的具體內容直接影響企業的稅負。因此,合同管理是企業完善內部管理體系的重要一環。
1、合同中應當明確對方提供發票的種類和當事人涉稅信息。
一是應根據對方納稅資格的不同,對開票方提供發票的種類進行約定。原則上購進用于允許抵扣進項稅額的項目,應要求對方開具或代開增值稅專用發票。二是合同中應備注雙方重要信息,以避免開發票時出現錯誤,提高工作效率和質量。
2、合同中應當明確價款、增值稅額及價外費用等。
一是合同中應明確價款是否包含增值稅,以避免后續產生不必要的爭議,影響企業稅負及利潤。二是如果采購過程中涉及各類價外費用,還應在合同中明確價外費用金額是否包含增值稅,以及對方開具發票的相關事項。
3、合同中應當明確區分不同稅率的貨物或服務內容。
營改增后,企業的所有應稅業務都納入增值稅征收范圍。此時,同一家公司可能提供多種稅率的貨物或服務,甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經常發生。此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額,清楚地根據交易的實質描述具體服務內容,以保證財務部門在進行涉稅核算時準確適用相關業務的稅率。
4、合同中應當明確發票提供、付款方式等事項。
第一,企業簽訂合同時應盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結算單按實開具增值稅發票”的表述,以避免在實際收取款項之前開具增值稅發票,導致納稅義務提前發生,影響企業現金流。第二,為保證企業取得合法規范的增值稅專用發票,應在合同條款中特別加入如下約定:如開票方開具的發票不規范、不合法或涉嫌虛開,其不僅要承擔賠償責任,還應重新開具合法有效發票。第三,增值稅專用發票有在限期內認證的要求,合同中應當明確開票方及時送達發票的責任,如逾期送達導致對方損失的,可約定相應的違約賠償責任。第四,合同中如果涉及因貨物質量問題可以退貨等事項時,應當同時約定對方開具紅字增值稅專用發票的義務。
5、合同中應當明確“三流一致”的相關事項。
根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)第二條第三款的規定,收款方、開票方、貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個法律主體,采購方才能對稅款進行抵扣。因此,為了避免不能抵扣進項稅金的情況發生,必須在合同中對收款方、開票方、貨物銷售方或勞務提供方相統一等事項做出約定,比如,可以約定由供應方提供其發出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息,來證明其貨流的真實性。
發票開具與取得注意事項
1、票面內容要完整準確。一是企業信息完整。除個人消費者外,單位名稱、納稅人識別號等均應在發票上注明。二是貨物或服務信息完整準確。所購貨物或服務名稱、數量、單價等均應完整填寫。應注意以下問題:
①規范開具銷貨清單。根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發〔2006〕156號)第十二條規定,匯總開具專用發票的,應同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,并加蓋發票專用章,受票方才可以抵扣進項稅額。
②發票備注欄應按規定注明相關信息。營改增后,國家稅務總局陸續出臺了針對增值稅專用發票備注欄信息填寫的要求。例如,《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規定,提供建筑服務,企業自行開具或由稅務機關代開增值稅發票,均應在發票備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱?!秶叶悇湛偩株P于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》(國家稅務總局公告2016年第70號)又明確表述,備注欄未注明建筑服務相關信息的增值稅發票,不得計入土地增值稅扣除項目金額。因此,備注欄信息一定要按規定填寫,否則為不符合規定發票,受票方存在不能抵扣進項稅額和不能計入土地增值稅扣除項目金額的風險。
2、發票內容與實際業務一致。要按真實發生的業務開具或取得發票,確保資金流、票流和物流(勞務流)的相互統一,杜絕虛開和接受虛開增值稅發票現象。
貨款結算時注意事項
貨款結算時既要盡量避免替人家付款也要盡量避免替人家收款。一是根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定,如果企業發生代收代墊款項等行為,除特殊情況外,應和價款一起繳納增值稅,因此會增加企業不必要的稅收負擔。二是代收代付的貨款結算方式不符合收款方、開票方、貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個法律主體的相關要求,會給企業帶來虛開發票相關風險。
謹慎選擇適用優惠政策
企業在對不征稅收入、免稅收入等稅收優惠政策進行選擇適用時,應進行周密籌劃,以確保企業稅收利益最大化。
1、不征稅收入的選擇適用問題。由于不征稅財政性資金在前期做了不征稅收入,不繳納企業所得稅,但當資金運轉形成費用和成本包括折舊攤銷等時,也不得扣除。因此就決定了符合條件的財政性資金按不征稅收入處理并不一定是企業最正確的選擇。在特定的情況下,比如有“加計扣除”“彌補虧損”等涉稅事項,企業“放棄不征稅收入”可能會帶來更大的稅收收益。
2、免稅優惠政策的選擇適用問題。免稅政策是可以幫助企業降低稅負、促進企業發展,但也有可能因為割裂了上下游企業之間的增值稅抵扣鏈條而產生重復征稅,影響市場機制的正常作用,對企業經營和產業發展產生負面影響。比如,企業如果某一時期內購置大量專用于免稅項目的固定資產,由于固定資產數額大、稅額高,有可能選擇放棄享受免稅政策反而會保證企業增值稅稅負的降低。因此,增值稅一般納稅人如果存在免稅收入,應根據具體情況進行詳細測算,以確定利弊,擇優選擇。
除上述環節外,企業還應注意投資方式的謹慎選擇、公司組織架構的合理搭建、對外宣傳不宜夸大事實等相關事項,以確保稅收全流程管控效果最大化。
綜上所述,要規范企業稅收行為,必須建立完善的稅收管理體系,要在管理企業的過程中充分運用稅收手段,通過合同簽訂、業務實施、稅款繳納等各環節均實施有效稅收控制,才能真正實現企業稅負的降低,促進企業更好發展。

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