獨資企業與一人公司稅負比較

2021-09-06 11:02

稅收籌劃中對企業組織形式的選擇上,一般認為個人獨資企業只繳納個人所得稅。而一人公司,公司和股東要分別繳納企業所得稅和個人所得稅。所以個人獨資企業所得稅稅負要輕于一人公司稅負。但是由于新的企業所得稅法實施后,取消了內資企業計稅工資限制,這一籌劃思路出現了新的變化。
根據《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》(國發[2000]16號)文件決定,從2000年1月1日起,個人獨資企業和合伙企業不再繳納企業所得稅,只對投資者個人取得的生產經營所得征收個人所得稅。并且新的《中華人民共和國企業所得稅法》也明確規定個人獨資企業、合伙企業不適用本法。因此,個人獨資企業沒有獨立的法人人格,不是單獨的納稅主體,只對其征收個人所得稅。
2006年1月實施的新《公司法》使得一人公司法律制度在我國得以首次確立,一人公司是依照《公司法》成立負有有限責任的法人企業,由于一人公司與其股東是兩個不同的法律主體,因此,在納稅時將一人公司與其股東分別對待,即對一人公司征收企業所得稅,再對股東分得的稅后利潤征收個人所得稅。實行雙重征稅。
新企業所得稅法實施前,內資企業存在著計稅工資的限制,在此情況下,因企業所得稅的計稅工資與個人所得稅薪金扣除費用是一致的,其稅負分析如下:如果一人公司年應稅所得額在3萬元以下,按18%稅率繳納企業所得稅,那么其所得稅稅負率為18%+(1-18%)×20%=34。4%,如果年應稅所得額在10萬元以下,按27%的稅率繳納企業所得稅,那么其所得稅稅負率為27%+(1-27%)×20%=41。6%。如果一人公司應稅所得額在10萬元以上,那么其所得稅稅負率為33%+(1-33%)×20%=46。4%。而個人獨資企業適用5%~35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅,3萬元以下的稅率為20%;5萬元以上稅率僅為35%,并且減除速算扣除數后其稅負要低于上述稅率。所以個人獨資企業所得稅稅負要輕于一人公司稅負。
新的企業所得稅法實施后,新稅法取消了原對內資企業計稅工資的限制,對一人公司投資者的工資可以在稅前據實扣除,而根據稅法規定,個人獨資企業投資者的工資不可以稅前扣除,只可以扣除按工資、薪金征稅規定計算扣除相應的費用。而根據《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》財稅[2008]65號文件規定其費用標準為每年2。4萬元,所以,個人獨資企業的所得稅稅負并不一定始終低于一人公司稅負。
【案例解析】 某個人獨資企業與某一人公司在個人獨資企業未扣除投資者費用,一人公司未扣除投資者工資的情況下,年度利潤相同為22。4萬元,其個人獨資企業應繳納個人所得稅(224000-24000)×35%-6750=63250(元),稅負率為63250/224000×100%=28。24%。一人公司的投資者如果每月發放12000元工資,則其投資者個人年度工資薪金收入應繳納個人所得稅〔(12000-2000)×20%-375〕×12=19500(元),一人公司年度應繳納企業所得稅(224000-12×12000)×20%=16000(元),投資者個人分回股利收入應繳納個人所得稅(224000-12×12000-16000)×20%=12800(元)個人所得稅與企業所得稅合計為19500+16000+12800=48300(元),一人公司所得稅稅負為48300/224000×100%=21。56%,一人公司的稅負比個人獨資企業的稅負低6。68個百分點。
從上面的例子可以看出,新企業所得稅取消了計稅工資限制后,由于企業利潤情況的變化,個人獨資企業的所得稅稅負并不一定始終低于一人公司稅負,并且一人公司以有限責任公司的形式出現,只承擔有限責任,風險相對較??;個人獨資企業由于要承擔無限責任,風險較大。因此,投資者要綜合考慮所得稅稅負及各方面的因素,選擇設立適合自身實際情況的企業組織形式,以實現投資效益的最大化。

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