企業常見的保險費增值稅的處理

2021-08-31 10:08

保險費主要分社會保險和商業保險,社會保險就是我們常說的五險,商業保險則分為財產保險和人身保險。關于企業常見的保險費所涉及到的增值稅該如何處理呢?
一、社保需不需要繳納增值稅?
社會保險是國家通過立法強制建立社會保險基金,對參加勞動關系的勞動者在喪失勞動能力或失業時給予必要的物質幫助的制度。
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第一條:“在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業稅。單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位?!?br /> 根據上述文件,社會保險不屬于銷售服務等應稅行為,社保的征收主體也不屬于增值稅納稅人,因此,直接為員工交納的社保不涉及增值稅的問題。
二、商業保險費是取得專票還是普票?
《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》(財會〔2016〕22號)規定,采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,取得增值稅專用發票時,應借記相關成本費用或資產科目,借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,經稅務機關認證后,應借記相關成本費用或資產科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
如果商業保險費是用于不得抵扣的項目,取得的專用發票需要先認證,再進行進項稅額轉出,如果不認證,形成滯留票,可能會引起稅務部門的關注,此種情況建議取得普通發票,如果企業支付商業保險費用于可抵扣項目,則還是要取得專票。
三、支付給勞務派遣公司員工的社保費,進項稅額能否抵扣?
根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號):“一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。按照簡易計稅方法5%的征收率計算繳納增值稅?!x擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票?!?br /> 因此用工單位收到的勞務派遣公司開具的發票中支付員工工資和社保部分未交納增值稅,一般不會有可抵扣稅額,其進項稅額不得抵扣。除此之外勞務派遣公司開具的管理費等發票,其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
四、企業支付的雇主責任險、公眾責任險等商業保險進項稅能否抵扣?
雇主責任險作為財產保險,其受益人不是企業職工,因此,只要不屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十七條規定的不得抵扣情形的保險費,并取得合法的扣稅憑證,均可以抵扣。
五、公司為員工購買的人身意外險,其進項稅額能否扣除?
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第二十七條規定“用于集體福利或者個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中扣除”。企業為員工購買的人身意外險,實質上具有福利性質,其進項稅不得抵扣。
六、為特殊工種職工支付的人身安全保險費,其進項稅額能否扣除?
《企業所得稅法實施條例》第三十六條:“除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除”。企業為特殊工種購買的人身意外險,屬于履行法定義務,不屬于職工福利費,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
七、企業的車輛保險費,進項稅額能否扣除?
車輛保險費屬于財產險,可以在企業所得稅前扣除,如果不屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件一第二十七條規定的不得抵扣進項稅的情形,其進項稅額可以抵扣。

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