房企預繳增值稅,附加稅費的計稅(基)基數是否可以減去增量留底退稅的金額?

2021-08-27 11:20

房地產企業,多個項目同時開發,以前期間向稅務機關申請過增值稅增量留抵退稅,目前依舊是進項大于銷項,一直未產生增值稅應納稅額?,F預售房屋,收取預收款需要預繳增值稅,主管稅務機關同意在確定附加稅費的計稅(費)基數時,以預繳增值稅金額減去增量留底退稅后的金額作為附加稅費的稅基。此種情況下,賬務處理的時候是否要體現少交的附加稅費呢?
看似一個簡單的賬務處理問題,實質的問題是:房企在退稅與預繳并存的局面下,申請增量留抵退稅后,附加稅費的計稅(基)是否可以減去增量留底退稅的金額?實務中,納稅人以及征稅機關對此也是看法不一致,存在爭議。本文將相關的政策法規進行羅列,并結合房企的特別規定,給出策劃方案。
一、可以減的依據政策依據
1、《關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅[2018]80號)
對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中扣除退還的增值稅稅額。
2、《中華人民共和國城市維護建設稅法》(中華人民共和國主席令第五十一號)(自2021年9月1日起施行)
第二條城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。
城市維護建設稅的計稅依據應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
以上文件明確附加稅費的計稅(費)基數可以扣除期末留抵退稅的金額,但是并未明確預繳環節是否可抵減。
目前確實有稅務機關,例如我們客戶提到的當地稅務機關允許預繳時附加稅費的計稅(費)基數可以減去期末留抵退稅的金額。對于納稅人來說,意味著當期可以少繳納附加稅費。但是在進行賬務處理的時候,是無法將留抵退稅而少交的附加稅費單獨體現出來的。
二、不可以減的稅收原理、政策依據
1、增值稅的計稅原理
增值稅留抵退稅的根源是解決企業進項長期大于銷項,進項稅額當期可抵扣的金額,取決于一般計稅項目下對應的銷項稅額的金額,與簡易計稅項目無關,與預繳稅款無關。
2、財政部國家稅務總局《關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》(財稅[2016]74號)
二、預繳增值稅的納稅人在其機構所在地申報繳納增值稅時,以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據,并按機構所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。
3、增值稅及附加稅費預繳表附列資料(附加稅費情況表)填表說明
根據國家稅務總局《關于增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第20號),自2021年8月1日起,增值稅、消費稅分別與城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合。
增值稅及附加稅費預繳表的附列資料-附加稅費情況表
根據填表說明,第1欄“增值稅預繳稅額”:填寫納稅人按規定應預繳增值稅稅額。該欄次等于主表增值稅本期合計預征稅額(主表第6行第4欄)。
而在一般納稅人增值稅及附加稅費申報表附列資料(五)中,也新增了一些行和列,附加稅費計稅(費)依據=增值稅稅額+增值稅免抵稅額-留抵退稅本期扣除額。
從增值稅的計稅原理以及修訂后的增值稅納稅申報表,個人認為預繳增值稅,附加稅費的計稅(基)不可以減去增量留底退稅的金額。
房地產企業目前可在土增稅前扣除的稅費包括營業稅、城建稅和教育費附加。而城建稅和教育費附加,根據國家稅務總局2016年公告第70號規定有兩種計算方法:
1、可以根據清算項目準確計算增值稅,進而可以準確計算城建稅、附加稅費,可據實扣除。
2、凡不能按清算項目準確計算的,則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。
對于第二種不能按清算項目準確計算的,如果預繳增值稅,附加稅費的計稅(費)基數減去增量留抵退稅,因此繳納的城建稅、教育費附加也會相應減少,未來在土增稅前扣除的時候,只能按照實際繳納的金額扣除,對企業來說是較為不利的。

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