分公司與子公司靈活轉化以充分利用稅收優惠政策

2021-08-20 14:57

納稅籌劃思路
根據現行企業所得稅政策,企業的下列所得,可以免征、減征企業所得稅:
(1)從事農、林、牧、漁業項目的所得。
(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。
(3)從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。
(4)符合條件的技術轉讓所得。
(5)《中華人民共和國企業所得稅法》第3條第3款規定的所得。
國家重點扶持的公共基礎設施項目,是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業所得稅,第4年至第6年減半征收企業所得稅。
符合條件的環境保護、節能節水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業所得稅,第4年至第6年減半征收企業所得稅。
符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅,是指一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。
企業在投資以及生產經營過程中應當充分利用上述減免稅優惠政策,這是一種重要的納稅籌劃手段。在利用上述稅收優惠政策的過程中也應當進行納稅籌劃,例如,對于享受定期減免稅優惠的企業而言,應當盡量增加享受減免稅期間的所得,而減少正常納稅期間的所得。從支出的角度而言,企業在享受減免稅期間應當盡量減少開支,而在正常納稅期間則應當盡量增加開支。
法律政策依據
(1)《中華人民共和國企業所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正)第27條。
(2)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院2007年12月6日頒布,國務院令〔2007〕第512號,自2008年1月1日起實施)第86條、第87條、第88條、第90條。
納稅籌劃圖
納稅籌劃案例
某公司投資1 000萬元,設立一子公司。該子公司從事符合條件的環境保護、節能節水項目,可以享受自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅的稅收優惠待遇。由于設立初期需要大量投資和研究開發費用,該子公司第一年虧損500萬元,第二年虧損200萬元,第三年虧損100萬元,第四年盈利200萬元,第五年盈利400萬元,第六年盈利600萬元?!吨腥A人民共和國企業所得稅法》第18條規定:“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年?!币虼?,該公司前三年發生的虧損可以在五年內予以彌補。彌補虧損后,該子公司第四年、第五年應納稅所得額均為0,第六年應納稅所得額為400萬元。由于該子公司可以享受減半征稅的優惠,因此,該企業六年應納企業所得稅額:400×25%×50%=50(萬元)。請針對該公司情況提出納稅籌劃方案。
籌劃方案
假設該公司在設立分支機構之前進行納稅籌劃,預計到分支機構在設立前幾年會發生較大虧損,而企業在第四年以后則有可能開始盈利,該公司就可以先設立分公司。設立分公司的費用相對設立子公司還要低一些。無論是設立子公司,還是設立分公司,企業在設立初期所需要的投資和開發費用是大體相當的,在生產經營方面也不會有大的差異。因此,我們可以假設,該分公司前三年的狀況與上述子公司的狀況一致,即分別虧損500萬元、200萬元和100萬元,但從第四年起,該公司將這一分公司組建為子公司,組建過程中會發生一些費用,但費用遠遠低于新設立一家子公司的費用。由于這一分支機構在生產、經營等方面都是連續的,只是在性質上發生了變更,因此,可以假設這一變更不會對這一分支機構的生產經營構成較大影響,那么,這一子公司前三年的盈利狀況大約就分別為200萬元、400萬元和600萬元。通過這一納稅籌劃,我們可以計算該分支機構所實際負擔的企業所得稅額。前三年,該分支機構是分公司,其虧損可以抵免總公司的應稅所得,我們假設總公司的盈利遠遠高于分公司的虧損,那么,三年期間,分支機構為總公司節約企業所得稅額:(500+200+100)×25%=200(萬元)。后三年,由于前三年的所得可以免征企業所得稅,因此,該子公司應納企業所得稅額為0。如果把分支機構和總公司視為一個整體的話,后一種方案比前一種方案為企業整體節約所得稅額:200+50=250(萬元)。前面已經指出,后一種方案在變更過程中會涉及一些費用,但只要這些費用低于通過納稅籌劃所節約的所得稅額,納稅籌劃就是有利的。

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