受讓虧損企業資產彌補所得

2021-08-20 14:48

納稅籌劃思路
根據《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)的規定,資產損失,是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失,包括現金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權投資損失,固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
企業清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額,作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。
企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構,因該機構依法破產、清算,或者政府責令停業、關閉等原因,確實不能收回的部分,作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。
企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項,可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除:①債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業執照,其清算財產不足清償的。②債務人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產或者遺產不足清償的。③債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據證明已無力清償債務的。④與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后,無法追償的。⑤因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。⑥國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后,符合下列條件之一的貸款類債權,可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除:①借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,并終止法人資格,或者已完全停止經營活動,被依法注銷、吊銷營業執照,對借款人和擔保人進行追償后,未能收回的債權。②借款人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,依法對其財產或者遺產進行清償,并對擔保人進行追償后,未能收回的債權。③借款人遭受重大自然災害或者意外事故,損失巨大且不能獲得保險補償,或者以保險賠償后,確實無力償還部分或者全部債務,對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后,未能收回的債權。④借款人觸犯刑律,依法受到制裁,其財產不足歸還所借債務,又無其他債務承擔者,經追償后確實無法收回的債權。⑤由于借款人和擔保人不能償還到期債務,企業訴諸法律,經法院對借款人和擔保人強制執行,借款人和擔保人均無財產可執行,法院裁定執行程序終結或終止(中止)后,仍無法收回的債權。⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務,企業訴諸法律后,經法院調解或經債權人會議通過,與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議,在借款人和擔保人履行完還款義務后,無法追償的剩余債權。⑦由于上述①至⑥項原因借款人不能償還到期債務,企業依法取得抵債資產,抵債金額小于貸款本息的差額,經追償后仍無法收回的債權。⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時,凡開證申請人和保證人由于上述①至⑦項原因,無法償還墊款,金融企業經追償后仍無法收回的墊款。⑨銀行卡持卡人和擔保人由于上述①至⑦項原因,未能還清透支款項,金融企業經追償后仍無法收回的透支款項。⑩助學貸款逾期后,在金融企業確定的有效追索期限內,依法處置助學貸款抵押物(質押物),并向擔保人追索連帶責任后,仍無法收回的貸款。?經國務院專案批準核銷的貸款類債權。?國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
企業的股權投資符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資,可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除:①被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業執照的。②被投資方財務狀況嚴重惡化,累計發生巨額虧損,已連續停止經營3年以上且無重新恢復經營改組計劃的。③對被投資方不具有控制權,投資期限屆滿或者投資期限已超過10年且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。④被投資方財務狀況嚴重惡化,累計發生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的。⑤國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
對企業盤虧的固定資產或存貨,以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額,作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。
對企業毀損、報廢的固定資產或存貨,以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額,作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。
對企業被盜的固定資產或存貨,以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額,作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。
企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。
企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算,對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損,不得在計算境內應納稅所得額時扣除。
企業對其扣除的各項資產損失,應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據,包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。
根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規定,資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產,包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項)等貨幣性資產,存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產,以及債權性投資和股權(權益)性投資。
準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失,是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失(簡稱實際資產損失),以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產,但符合《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》和《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定條件計算確認的損失(簡稱法定資產損失)。企業實際資產損失,應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失,應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件,并且會計上已做損失處理的年度申報扣除。
根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)的規定,企業合并,企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并,可以選擇按以下規定處理:①合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎,以被合并企業的原有計稅基礎確定。②被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。③可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額等于被合并企業凈資產公允價值與截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率的乘積。④被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎,以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。企業通過與虧損企業的特殊合并,可以按照虧損企業資產的原有計稅基礎來確定其計稅基礎,被合并企業的資產損失可以由合并后的企業彌補。
通過兼并虧損企業進行納稅籌劃需要掌握的技巧就是在企業虧損產生之前完成合并,新組建的企業成立之后再將資產損失予以確認,由此可以將原企業潛在的虧損變為新組建公司的虧損。
法律政策依據
(1)《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)。
(2)《中華人民共和國企業所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正)。
(3)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院2007年12月6日頒布,國務院令〔2007〕第512號,自2008年1月1日起實施)?!敦斦?國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)。
納稅籌劃案例
甲公司賬面應收款達8000萬元,多數債權雖經法院判決,但債務人大多已經被吊銷營業執照或者下落不明,這些債權基本上沒有收回的希望。經過初步估計可以扣除的資產損失為7 800萬元。甲公司全部資產的凈值為9000萬元,公允價值為2000萬元。乙公司與甲公司的經營范圍基本相同,乙公司在2020納稅年度實現利潤8000萬元,預計2021納稅年度將實現利潤9000萬元。請給出乙公司進行納稅籌劃的方案。
籌劃方案
乙公司可以和甲公司的股東達成協議,甲公司和乙公司合并組成新的乙公司,甲公司的全部資產和負債并入乙公司,甲公司的股東取得乙公司10%的股權,該10%股權的公允價值為2000萬元。甲公司和乙公司的合并符合特殊企業合并的條件,乙公司取得甲公司資產的計稅基礎為9000萬元,甲公司的股東取得乙公司股權的計稅基礎也為9000萬元。公司合并之后,乙公司可以將甲公司的資產損失7800萬元予以確認并在稅前扣除,由此可以少繳企業所得稅:7800×25%=1950(萬元)。甲公司的股東可以在若干年后轉讓乙公司的股權,假設該10%的股權公允價值已經增加到9000萬元,由于甲公司的股東取得該股權的計稅基礎就是9000萬元,因此,甲公司的股東轉讓該股權沒有所得,不需要繳納所得稅。但實際上,甲公司的股東獲得的所得為7000萬元(9000-2000)。

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