企業取得政府財政資金需根據性質判斷收入確認原則

2021-08-20 11:57

近日,國家稅務總局發布《關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號,以下簡稱“17號公告”),其第六條明確了不同性質的財政資金收入,適用不同的確認原則。整體來說,企業取得與經營直接相關的財政資金收入,應按權責發生制確認;取得與經營不直接相關的收入,應按收付實現制確認。
實務中,一些企業會取得多種類型的財政資金收入,如污水處理或垃圾處理項目中政府按照處理污水、垃圾數量等實際業務量支付的財政資金,專項財政獎勵類財政補助收入,增值稅即征即退等退稅類財政資金收入等。隨著相關口徑的明確,企業務必準確判定收入性質,嚴格按規定適用相應的確認原則。
與企業經營直接相關的收入,按權責發生制確認
17號公告第六條規定,企業按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等,凡由政府財政部門根據企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的,應當按照權責發生制原則確認收入。換句話說,企業收取政府部門支付的、與其經營直接相關的財政資金收入,應按照權責發生制確認收入——按照收入所屬期,進行確認。
例如,2021年5月,甲污水處理企業處理污水1000萬噸,處理成果已得到當地政府相關部門確認,那么,無論甲企業2021年5月是否收到屬地政府支付的污水處理費,均應按照權責發生制,在當期(即2021年5月)確認相應的污水處理收入。
需要注意的是,雖然大部分公私合伙或合營(PPP)項目公司的收入主要為政府付費,但其取得的所有政府資金收入并非均適用權責發生制。在項目運行過程中,部分地方財政、發改等部門按照項目公司的實際情況,可能審批多種財政補助,例如項目建設節能獎金、項目節能環保設備專項補貼、項目運行專項獎勵等。這些財政補助,因并不屬于政府根據企業實際提供的業務量而支付的財政資金,也就不屬于與企業經營直接相關的收入,按照17號公告的精神,不應按照權責發生制確認收入實現的時間。
與企業經營不直接相關的收入,按收付實現制確認
17號公告第六條還明確,企業取得的各種政府財政支付,如財政補貼、補助、補償、退稅等,應當按照實際取得收入的時間確認收入。財政補貼、補助、補償、退稅等,可以理解為與企業經營事項不直接相關的收入。也就是說,企業取得與經營不直接相關的政府財政支付收入,應遵循收付實現制確認收入實現的時間。
舉例來說,乙企業2021年4月參加屬地中小科技創新型企業專項扶持補貼的評選,并獲得財政發放20萬元專項扶持補貼的資格。由于該專項扶持補貼與乙企業的日常經營類事項不直接相關,應按收付實現制確認收入的實現。即乙企業應于收到專項補貼的當期,確認20萬元的收入。
值得注意的是,實務中,一些企業財稅人員誤以為,所有的財政資金收入,均不征收企業所得稅。但實際上,根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定,首先,不征稅收入必須是從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得、應計入收入總額的財政性資金;其次,還需要同時滿足三個條件,即企業能提供資金專項用途的撥付文件,撥付資金的政府部門對資金有專門的管理辦法或具體管理要求,以及對該資金及支出單獨進行核算。完全符合上述要求的財政資金收入,才可以作為企業不征稅收入進行處理。
全面自查歷史事項,防范不合規風險
隨著17號公告出臺,相關企業應把握口徑明確的契機,全面自查此前取得的財政資金收入確認原則的準確性,進一步夯實合規管理。
首先,相關企業財稅人員應全面自查與企業經營直接相關的收入是否準確適用權責發生制。實務中,一些企業雖然已向政府提供貨物或勞務,但并未收到政府付費。個別企業選擇在政府實際付費時,再向政府開具增值稅發票或收據,同時確認企業所得稅收入。顯然,這種處理方式并未準確遵循權責發生制,已經引發了潛在的納稅義務發生時間確認不合規的風險。筆者提醒這些企業,應按照17號公告規定,及時糾正錯誤處理方式。
其次,企業還需自查與企業經營不直接相關的收入是否準確適用收付實現制。需要指出的是,實踐中,對于不滿足不征稅條件的政府收入,一些企業會“人為操作”,在會計上將財政補助核算為“遞延收入”,并且當期僅確認轉入“其他收益”科目的政府補助,以減少當期企業所得稅應納稅所得額。筆者提醒,這種處理方式下,企業已產生納稅義務發生時間確認不合規的風險,甚至可能面臨稅務行政處罰,相關企業應主動、盡快進行修正,確保符合政策規定。
最后,企業還需完善政府財政資金收入的輔助核算管理。政府財政資金收入在收入來源、確認原則、定價方法、合同主體和稅收政策等方面較為特殊,在接受稅務監管的同時,還需要接受政府審計、內部巡視等諸多環節的監管。因此,企業應全面梳理取得的政府財政資金,通過設立輔助科目、臺賬等方式,實現準確的獨立核算,并保持輔助核算要件的完整性,以備后續有效應對各類檢查。

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